来源：理财周报  2013年8月1日  广西天华编辑

会计师事务所审计失职的案例人们早已屡见不鲜，但这件事如果发生在普华永道身上可能令人震惊。

6月27日，葛兰素史克被曝在中国存在行贿行为，作为其外部审计机构的普华永道因为在多次审计中丝毫没有对行贿有所察觉，而被外界指责为严重失职。进入7月，随着行贿案调查的日益深入，包括罗氏、赛诺菲、诺华和默沙东等跨国制药企业纷纷卷入行贿风波，而值得注意的是，这些公司的审计机构均为普华永道，消息一出，业界哗然。

作为享有世界四大会计师事务所之首美誉的普华永道成立一百多年来，一直以其专业水准闻名于世，而在3年前的齐鲁银行骗贷案中，普华永道更是以其“正直不阿”，而在国内建立了良好的口碑。

但此次葛兰素史克行贿案，普华永道大失水准，令其多年积累的良好口碑也为之受损，坊间更是流出普华永道与各大制药企业存在利益勾结、普华永道对国内企业和国外企业采用双重标准等诸多传闻。

而据葛兰素史克内部人士称，目前葛兰素史克已经另外聘请安永会计师事务所对内部进行独立审计，但他同时表示，聘请安永独立审计并不针对普华永道。

而从这一孤立事件延伸开去，在IPO即将开闸的大背景之下，如何管控和规范第三方审计机构再次成为业界讨论的焦点，普华永道会因失职承担多少责任，第三方审计制度如何落实？值得人们关注。

非专业审计的“行贿案”

在葛兰素史克公司驻伦敦的新兴市场和亚太总裁Abbas Hussain等人被中国公安部约访之后，7月22日，葛兰素史克公司发表声明称，公开承认葛兰素史克公司部分高管通过逃避关税流程和监管，在华涉嫌商业贿赂活动，违反了中国法律。自此，跨国医药巨头葛兰素史克在华行贿的行为可谓“铁板钉钉”。

但仍然让人无法理解的是，无论是葛兰素史克内部，还是身为其外部审计机构的普华永道为何均没有在多次审计中发现行贿的蛛丝马迹？

据了解，葛兰素史克一年在中国要进行多达20次的审计，截止到目前，光是葛兰素史克内部的审计今年就已经达到4次之多。“葛兰素史克并不缺乏审计，而是缺乏有效的审计。”对此，一位长期从事会计行业的人士对时代周报记者分析道。

事实上，葛兰素史克的行贿手法并不高明。据时代周报记者了解，葛兰素史克的行贿行为，主要通过一个名为上海临江国际旅行社的中介机构完成。具体手法为，葛兰素史克以举办学术会议为名，召集专家、医生等人外出旅游，上海临江国际旅行社有限公司负责行程安排。但葛兰素史克公司与旅行社相互勾结，虚开票据，获得与实际花费的差额作为贿金，旅行社从中抽取部分回扣，而葛兰素史克方面，以直接行贿或赞助项目等形式，向个别政府部门官员、少数医药行业协会和基金会、医院、医生等行贿，涉案资金更是高达30亿元。

而随着行贿案调查深入，外界发现，罗氏、赛诺菲、诺华和默沙东等公司也曾与上海临江国际旅行社有过合作，而上述制药企业的审计机构均为普华永道。如此看来，普华永道对于这一行贿手段很可能没有进行过有效审计，普华永道对这种普遍存在的行为很可能心知肚明。

目前，葛兰素史克已经聘请安永会计师事务所对其在华体系进行独立审查，同时派遣高层管理人员来华检查行贿案是如何逃过公司的内部监管和外部审计的。根据为葛兰素史克服务的咨询顾问以及公司内部雇员的说法，其原因很可能在于涉嫌贿赂的资金未经过葛兰素史克的会计簿册，且葛兰素史克在华高层管理人员卷入其中。

而在一些会计专家看来，发现行贿行为确实存在难度。“涉嫌贿赂的资金是通过旅行社的账户，而非通过葛兰素史克，且很多个人账户或许并不引人注意，所以该问题不太可能被审计人员注意到。”

但从普华永道的专业水准来看，并不应该在如此频繁的审计过程中完全不能察觉行贿的蛛丝马迹，“普华永道从财务处理的角度比较难以发现问题，但是如果去确认业务的实际情况，也是有可能发现问题的。”一位资深财会人士对记者说道。

普华永道口碑受损

相比于外界对于普华永道专业水平的质疑，长期积累的口碑受损更令其感到担心。作为世界四大会计师事务所之一的普华永道，成立100多年以来，一直以其良好的口碑闻名于世。而在中国，更是因预警“齐鲁银行骗贷案”而成为业界楷模。

会计师刘元（化名）对于3年前的“齐鲁银行骗贷案”仍然记忆犹新，“当时，我还在读研究生，教授曾专门以一个专题对齐鲁银行案进行讲解。”刘元对时代周报记者回忆道，“那时候，对于普华永道的专业和诚信的精神感到十分佩服。”2010年曝出的“齐鲁银行骗贷案”可谓满城风雨，案件涉及济南当地多家银行，其中更是包括中信银行、工商银行等巨头，涉案金额超过10亿元。案发后，齐鲁银行董事长、行长、监事长三名高管被罢免。

而就在“齐鲁银行案发”的前一年，普华永道会计师事务所为齐鲁银行出具的年报审计报告中就明确指出了对其第三方存款质押业务存在问题的疑虑，并出具了“保留意见”的非标准报告。虽然因这份“保留意见”的出具而被齐鲁银行“换所”，但普华永道赢得了行业内的认可。

“那时候，对于普华永道的专业和诚信的精神感到十分佩服。”刘元对时代周报记者说道。而在此次行贿案中，普华永道的表现却差强人意，不免被外界所质疑。“葛兰素史克与普华永道已经合作多年，普华永道对其一些问题很可能会采用双重标准，而对国内企业就要严格得多。”一位不愿透露姓名的业内人士对时代周报记者猜测道。

事实上，在“齐鲁银行案”的光彩背后，普华永道近年来也出现了多个因职业操守出现失职而被罚的案例。早在1999年，美国证监会在一项调查中就发现普华永道一些专业人士职业操守不良，违反了注册会计师的独立性准则，而这项调查直接导致普华永道被迫剥离了近60亿美元的利益相关业务。

而在国内，普华永道也因审计失职而多次面临巨额索赔。2006年，上海外高桥因普华永道审计失职向其索赔经济损失2亿元。2009年，中建材投资有限公司更是因普华永道审计不实，将之告上法庭，索赔过千万。

而联系到此次行贿案，普华永道的职业操守再次受到质疑，这也导致业内对于普华永道与行贿药企相互勾结的流言不绝于耳。

第三方审计急需规范

而在IPO即将开闸的大背景之下，外界的关注点更多地集中在普华永道会在此次行贿案中承担多少责任，而我国的第三方审计制度如何规范落实等问题上。

就目前来看，并没有相关机构对普华永道在此次行贿案中的不作为进行追责。尽管葛兰素史克聘请安永进行独立审计，但很大程度上并不是针对普华永道。

“如果要追责，那么必须查明普华永道的行为是否符合审计准则。其中，只有在普华永道的行为不符合审计准则时，才能认定它的责任。”上述会计资深人士对时代周报记者分析道，但他也承认，“实际操作中，即便遵循审计准则，审计机构也未必能够100%洞悉企业全貌。”而随着我国ipo即将开闸，年初的审计风暴仍在持续，而证监会方面已经注意到审计作为上市公司防火墙的重要性。

新修订的《证券法》第一百七十三条规定：“证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。”相关的法律制度已经对违法违规的中介机构制定出比较详尽的责任认定。

“目前违规成本低,是造成中介机构与上市公司利益交换的重要原因，为了切实保护投资者的利益，证监会仍然会加强对第三方审计机构的规范。”一位证监会的高层对时代周报记者说道。